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  • 关于增值税专用发票虚开行为的法律探讨

    来源:www.shuoshisheng.net 发布时间:2019-10-10

    一,关于当前虚开特种发票问题的基本信息

    近年来,随着国家税收法律制度的完善和“金税计划”的实施,增值税专用发票的下降势头得到了明显遏制,但总的来说,此类犯罪仍处于多发状态。以浙江省为例,据统计,2011年,省法院共审结了无效增值税发票案件181起,被告人数为330人。2012年,审结了256张无效增值税发票案件,审理了无效发票。被告人505人,2013年审结无效发票433件,被告人926人。2014年共结清无效发票297件,被告人数量。是636。被告人数是936。签发了242项增值税专用发票案件,被告人数是547。

    从近年来全国各地的调查案件和媒体报道来看,目前增值税专用发票的刑事犯罪主要具有以下特点:

    一,产业分布广泛,重点产业和重点领域相对集中。增值税作为一种基于商品和应税劳务增值额的流转税,在减轻企业的税负,促进社会经济发展中发挥着重要作用。因此,增值税专用发票在经济和社会生产的各个领域都有广泛的应用,尤其是在纺织和服装,石化,物流和运输行业。随着“大本营改革”的推进,增值税专用发票在各个行业中的应用必将越来越广泛,这些相关行业可能成为高风险行业,如侵权专用发票的侵权。增值税。例如,将货运行业纳入增值税管理后,该行业中虚拟发票的“黄金含量”得到了显着改善,企业虚拟发票犯罪的风险也大大增加了。

    2.案件的目的明确,案件涉及面广,犯罪数量在增加。根据增值税专用发票的一般机制,增值税专用发票不仅可以用作财务会计凭证,而且还具有清算纳税人应纳税额和购买者进项税额的功能,供购买者在实际经济中使用。生活。扣除州税的证明,因此它实际上具有一定的“现金”价值。犯罪分子正在看的是这种“现金”的价值,追逐巨大的经济利益已经成为这种虚假的增值税发票的共同特征。大量案例表明,犯罪分子常常会感到吃惊,犯罪数量越来越大,发票人可以获得4%-5%的巨额发票费,而付款人可以通过发票扣除应纳税额。例如,在早年被媒体广泛关注的浙江金华系列税务案件中,涉案金额达63亿元,涉及全国3000多个县,市,区企业。最大的事情确实令人震惊。

    3.犯罪形式很多,犯罪的主要形式是“真实门票”。从调查的案件来看,增值税专用发票的形式多种多样,有的属于虚拟开票,有的属于真实票,有的属于伪票。由于虚假的增值税专用发票无法通过“金税计划”的发票认证,因此当前虚拟发票犯罪的主要表现是“真实票务不足”。

    4.犯罪手段更加隐蔽,侦查难度越来越大。在虚开增值税专用发票的情况下,犯罪分子试图掩盖其犯罪行为,并尽一切可能以合法经营者的身份出现。智力程度更高,手段更隐蔽。一些皮包公司使用虚拟发票作为一种赚钱的方式。通过短期注册和虚假投资,他们欺骗了一般纳税人的资格来购买发票,专门从事发票业务以及开立增值税专用发票。

    五,收到增值税专用发票的单位和个人的法律制度相对薄弱,教训极为深刻。绝大多数增值税专用发票最终被企业单位接受并扣减,直接导致国家税收的损失。从调查情况来看,这些接收单位的负责人和直接责任人员的法律观念相对薄弱,有的甚至没有真正意识到这是违法犯罪,或者他们不愿意配合调查和调查。公安机关取证工作。

    2.法律实践中存在的问题以及分析和处理意见

    (1)核心问题:目标与行为罪犯之间的争议

    虚开增值税专用发票是一种较新的经济犯罪。由于有罪有罪的表达过于简单,而有关刑法理论的研究不足,因此主观罪在其犯罪构成上的定义引起了很大的争议。在实践中,许多纠纷,例如夸大的业绩类型,商品的分离等,以及商誉的获得,通常直接与对该罪行的主观犯罪的理论理解上的差异有关。在通常情况下,增值税专用发票虚拟发票的主观目的是逃避或欺诈国家税,但有时某些企业只是出于夸大自身绩效的目的而开立增值税专用发票。其目的不是为了逃避国家税,也不是客观地损害国家税。如何处理它,在法律理论界存在争议。一些观点认为,《刑法》第205条规定的虚假开立增值税专用发票的犯罪是行为犯罪。从刑法的规定来看,犯罪的犯罪构成不要求犯罪者主观回避。诈骗税款的目的是要求犯罪者客观地实施虚假公开行为,并主观上故意犯罪。另一种看法是,虚开增值税专用发票的犯罪是目标犯罪。尽管刑法没有明确规定该犯罪在主观上是逃避国家税或欺诈国家税的必要条件,但是从立法意图等方面可以推断出。这种犯罪需要犯罪者主观上具有逃税的特定目的。和税务欺诈。犯罪者仅通过虚假开立特殊发票并夸大企业绩效而不扣除税款来对国家造成损失是不合适的。伪造增值税专用发票的罪名成立。上述争议的实质是该犯罪是目标犯罪还是一般行为犯罪。这涉及在各种情况下(例如虚假业绩)犯罪与非犯罪之间的界限。因此,对虚开增值税专用发票罪是否属于目标罪犯进行科学的理论分析和研究,具有重要的理论价值和现实意义。

    (2)虚开增值税专用发票是故意犯罪:业绩过高情况下的司法裁定

    从法学和司法实践的角度,作者支持上述第二种意见,即虚开增值税专用发票的犯罪应属于目标罪犯,不宜为虚假增值税发票的虚假行为。惩罚。原因如下:首先,从增值税特殊发票危害的基本特征分析来看,这种犯罪的构成必须要求犯罪者主观上具有欺诈税的目的。严重的社会伤害是犯罪的基本特征。犯罪者是故意使用还是故意使用虚假发票扣除税款并给国家税收造成损失,这是判断犯罪的社会犯罪。程度的具体标准。其次,从立法意图和法律逻辑的角度出发,将虚开增值税专用发票的犯罪定为犯罪对象。《刑法》尽管第205条的具体规定并未明确表明该罪行必须具有特定的目的,但从规定的角度来看,虚假开立增值税专用发票的犯罪仍被列为征税犯罪。和管理。在本章中,足以表明这种犯罪的直接对象是国家税收征收和管理令。该罪行的目的与立法的初衷是一致的,并且存在一种虚假行为,其行为仅是为了夸大公司的业绩,而是主观上的行为。扣减税款或故意欺诈出口退税的现象不应被认为是错误的。以违法犯罪的意义行事。第三,通过对刑法谦虚性的分析,将主观上不道德的欺诈性税收行为排除在刑罚范围之外,有利于对犯罪面孔的合理控制。作为惩罚犯罪的一种手段,刑法是法律的最后一道防线。过度干预社会和经济生活是不合适的。根据刑法的谦虚原则,主观上没有偷税漏税的目的客观上不会造成国家税收的损失。如果不将这种情况视为犯罪,则可以有效地避免扩大犯罪范围,确保对犯罪的准确惩处和维护人权。当然,如果该演员进一步因犯错误行为而违反其他罪行,例如欺诈性贷款罪,则可能会依法对其他罪行处以罚款。第四,从实际情况分析,将虚开增值税专用发票罪定为目标罪犯,也符合现行司法惯例。应该说,增值税专用发票的构成要件是否要缴纳主观造假费,有关部门在不同的历史阶段有不同的态度。最高人民法院研究室在1996年作出的有关答复中明确指出,对有虚假开具增值税专用发票,不论有无故意税收欺诈或逃税行为的肇事者,应定罪并处罚。根据《刑法》条第0条的规定。但是,随着社会经济形势的发展,有关司法机关的态度也发生了一定的变化。例如,2002年6月4日,最高人民法院副院长刘家璐在重庆举行的全国经济犯罪案件专题讨论会上的讲话中指出,被告人开具了虚假的增值税发票。但是,从主观上讲,它的目的不是逃避国家税或欺诈国家税。从客观上讲,它没有造成国家税收损失。就社会危害而言,它与典型的虚假增值税发票根本不同。被犯罪对待。

    第三,有效防止涉嫌虚拟开业行为的企业增值税专用发票

    (1)加强宣传教育,增强预防意识

    鉴于公众税收法律制度意识薄弱,增值税专用发票识别能力低的现实问题,税务机关和企业应共同加强法律宣传,大力宣传有关政策和法律知识,改善企业职工税收。预防的意识和意识使增值税专用发票不切实际地失去了滋生地。在互联网时代,我们必须善于利用新媒体等渠道加强宣传教育,增强企业和公众对税收知识的了解。同时,我们必须通过对典型案件的分析和媒体报道的曝光,充分打击犯罪。企业自身应加强防范,自律和税收意识,依法纳税,依法使用票务,依法经营,依法纳税,切实避免虚假开设专项税款的法律风险。增值税发票。

    (2)完善制度机制,及时阻断管理漏洞

    鉴于公司税率的不平等,税负的扩大以及个别规定或内容过于原则化,漏洞较多的事实,国家应进一步加强税制改革,促进废除,建立和改革税法,建立一套科学的税收制度。征收管理制度尤其应着眼于反映平均税负,使企业能够作为独立的经济实体参与平等竞争,并减少企业逃避国税的非法动机;有必要进一步加强税收行政执法与经济刑事刑事司法之间的有效联系。刑法充分体现了处罚的严肃性和纪律性。鉴于实际问题,例如交通关键部门和其他主要行业中交通等犯罪风险的显着增加,公安,国家税务和其他监管部门应尽早加强警察和税收合作警告级别提高,以及违反关键领域。刑事线索应当预先集中梳理和介入,建立健全标准线索调查,案件移送,调查取证,信息共享等协同案件处理制度,对虚拟发票形成严格的监督,预警和打击罪行。有关企业应建立分析判断机制,加强制度建设,完善内控制度管理,预警预防和自查自纠正制度,根据不同风险点加强岗位目标责任管理,完善预警防控措施,及时阻止管理漏洞。不要给自己犯罪的机会。

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