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  • 《税基侵蚀与利润转移行动计划》的分析

    来源:www.shuoshisheng.net 发布时间:2019-10-12

    2013年7月19日,在莫斯科举行的G20财长和中央银行行长会议上,0ECD(经济合作与发展组织)宣布了《税基侵蚀与利润转移行动计划》。该计划的启动标志着国际税收合作的进一步深化,是国际税收规则发展的转折点。国际税收发展的重点已转移到与国际避税作斗争。根据0ECD组织的定义,税基侵蚀和利润转移是指某些税收筹划策略,利用税收规则中的差异和不一致性使应税利润“消失”或将利润转移到没有实际业务活动的地方。获得免税或免税的免税额。全球经济的繁荣与发展与国际税收规则的修订之间的矛盾,导致国际避税规模的扩大。大规模的国际避税对全球经济的发展产生了严重的负面影响,特别是随着各国对全球经济发展的公平性以及跨国公司以牺牲税收为代价的“经济学”的要求越来越高公平。繁荣受到大多数国家的困扰。因此,加强国际合作,完善国际税收协定,打击国际避税,已成为越来越多国家对未来全球经济发展的重要要求。应20国集团(G20)的要求,《税基侵蚀与利润转移行动计划》莫斯科20国集团财长会议的介绍表明了各国共同打击国际避税的决心。

    《税基侵蚀与利润转移行动计划》出现的背景主要包括两个方面。首先,国际税收时代对传统国际税法规则和概念的影响。数字经济具有以下特点:依靠无形资产,大量使用数据(尤其是个人数据),从免费产品的外部性中受益的新业务模型以及确定价值创造源于哪个税收管辖区的困难。数字经济的新特征与传统的国际税法相抵触。特别是,数字经济下电子商务活动的兴起使国际税法中的传统概念和规则不得不面对新的挑战,例如电子商务下的常设机构。身份识别问题,企业居民身份识别以及收入质量问题。传统国际税法中已改进的这些概念和规则已置于数字经济的背景下,并且变得极为模糊,跨国公司已使用这些国际税收系统的“灰色地带”来实现避税。第二是主权国家主权日益增加对国际税收合作机制落后的税收主权的影响。面对严重的国际避税,发达国家和发展中国家都采取了相应的措施。以美国为首的发达国家已展开了海外回合税收监管。包括瑞士在内的世界各地的许多国际避税天堂都受到了严重影响,它们已承诺交换与经合组织有关的信息并提高透明度。包括中国在内的金砖国家加强反避税监管的趋势不断上升。例如,中国率先与一些发展中国家合作,提出节省成本和保费等概念。但是,作为一个全球性问题,国际税收制度如果只有一些国家采取单方面措施维护其税收利益,缺乏多边合作可能会使国际税收制度从目前的“双重不征税问题”转变为“双重征税”。 ”。税收问题是另一个极端。因此,迫切需要在国际合作框架内进行国际税制改革。建立长期,有效和广泛的国际反避税机制将有助于满足各国维持税收的税收利益。需要并协调各国的国家税法,以便反避税法规可以最大程度地减少对全球经济的障碍。

    首先,《税基侵蚀与利润转移行动计划》的具体内容

    在《税基侵蚀与利润转移行动计划》的内容中,有15项具体行动,并且在行动后计划了具体时间表,所有行动都将在2016年到来之前完成。这些行动计划可以分为四类:

    首先,应对税基侵蚀和利润转移的一般措施。包括应对数字经济的挑战,消除综合性错配的金融工具安排的影响,加强受控的外国公司规则,通过扣除利息和其他财务安排来限制税基侵蚀,以及更有效地提高透明度和实质性透明度。税务实务。

    第二,常设机构的措施和转让定价。这包括防止人为地逃避常设机构的身份,确保转让定价的效果与价值创造相匹配,并重新审查转让定价文件。其中,在确保转让定价效应和价值创造的内容中,主要涉及无形资产,风险和资本的转移以及其他高风险交易。

    第三,打击税收协定的措施。这包括防止滥用税收协定,提高争端解决机制的效率以及制定多边协议。

    第四,数据收集和透明度的措施。这包括建立用于收集和分析有关税基侵蚀和利润转移行为的数据的方法。要求纳税人披露其积极的税收筹划安排。

    评估《税基侵蚀与利润转移行动计划》

    (1)阐明税基侵蚀和利润转移问题的严重性,并指出将通过国际合作来解决这一问题。

    《税基侵蚀与利润转移行动计划》的引入已使长期处于争议中的富人逃税,跨国企业的避税行为成为未来国际税制改革的重点,并使这一问题更加严重。系统化,更全面。面对国际税收中日益严重的税基侵蚀和利润转移行为,一些学者悲观地认为,主权国家在执行涉外税收政策时完全是被动的,根本上正在失去纳税人和税收来源。控制。一些学者还指出,“侵蚀”一词表示避税行为者实施的大量税收筹划方案,包括但不限于逃税和逃税。许多此类行为已对整个税收体系产生了重大影响,该计划已提出了这些原始细节。问题已成为可能动摇整个国际税收体系的关键因素。学者的见解都表达了税基侵蚀和利润转移问题的严重性。木材不再是国际税收体系的一部分问题,而是“取走整个身体,使整个身体动起来”的全球性问题。它的存在严重影响了现行国际税收制度和规则的公平性。《税基侵蚀与利润转移行动计划》的意义在于阐明问题的严重性。

    不仅如此,经合组织还针对当前该问题的具体发展状况提出了相应的解决方案,这些措施需要在国际合作的框架内予以实施。有学者指出,由于国际税制改革是全球趋势,将促使各国进行相应的国内税法改革,不仅全球趋势的压力迫使该国实施相应的税制改革,而且相应的国家与该国的贸易关系密切税制改革也已成为其参与全球税制改革的动力。可以看出,在国际合作框架内参与国际税收改革已经成为解决税基侵蚀和利润转移问题的必然途径。欧盟委员会在基于税收的侵蚀和利润转移问题上与经合组织持相同观点,该委员会在2012年的文件中指出,“:”“税收欺诈和逃税是一个多方面的问题,需要采取多管齐下的方法。激进税收筹划也是一个亟待关注的问题。这些是全球性挑战,任何成员国都很难独自面对。通过《税基侵蚀与利润转移行动计划》的阐述,仅依靠一个政府的单方面措施就无法应对全球性问题。未来,产业链中的税基侵蚀和利润转移行为应应对这一全球性问题,甚至需要双边甚至多边合作机制在许多国家中将成为应对危机的必然选择。

    (2)是否可以深化目前国际税制改革是否有疑问

    面对大量的国际逃税和国际贸易中的逃税行为,经合组织组织《税基侵蚀与利润转移行动计划》将这些行为的发生归因于跨国公司使用新兴商业模式(例如电子商务)来实施积极进取的行为。税收筹划。原因。但是,一些学者提出了不同的看法。他们认为,跨境避税和逃税的出现与当前国际税收制度的扎根前提有关。

    一些学者分析了国际税收制度的历史发展,认为国际税收制度起源于第一次世界大战后。为了通过国际贸易迅速恢复国家实力,战胜国建立了一项税收,牺牲了来源国(通常是殖民地国家)。利益,保护来源国(通常是殖民国家或战胜国中的发达国家)的利益,这种基于重商主义和资本输出主义的税收制度得以保留,因为世界经济和政治秩序由发达国家主导。继续,现在传统意义上的来源国(例如金砖四国等发展中国家的崛起)随着经济的崛起,开始从资本进口国到首都成为事实上的居民国。出口国,改变了传统。国际政治经济秩序使基于资本输出国保护的传统国际税收制度问题日益突出,特别是在双重非征税领域,传统国际税收制度薄弱。

    尽管跨国公司的税基侵蚀和利润转移行为已经损害了许多主权国家的税收利益,并受到各国的谴责,但从其行为的性质来看,跨国公司侵略的税收计划仍在制定中。符合当前的国际税收制度。也就是说,其行为不是非法的。因此,税基侵蚀和利润转移行为问题的症结不是跨国企业,而是现行国际税制不合理。在1920年代,国际联盟在制定现代国际税收制度时采用的国家标准的基本前提忽略了国际税收惯例的发展。在狭义上,国际税收关系中只有居民和原籍国,但仍然有生产。没有任何经济贡献的第三国使得基于收入类型分类的税收权利分配方法无法充分反映国际经济活动的本质,并为将来出现“无家可归收入”提供潜在条件。

    (3)0ECD作为全球税制改革的主体面临的问题

    尽管0ECD提出了这一雄心勃勃的计划,并制定了详细的实施步骤和时间表,但0ECD在解决全球税基侵蚀和利润转移问题时仍面临一些困难。这些困难的主要根源是自0ECD组织本身以来。

    首先,0ECD的34个成员国具有不同的利益,经济特征和不同的税收制度。在国际税收制度改革问题上,成员国之间不可避免地会有分歧,但是0ECD规则不允许类似的利益。会员国实行部分合作,其政策必须反映所有会员国都认可的“最小共同点”意见。因此,0ECD本身的僵化制度使0ECD只能“淡化”其在国际税收改革计划中的改革目标,从而在所有成员国之间达成广泛共识,这可能大大减少其拟议的改革目标的实现。

    第二,0ECD政策可能在国际上缺乏长期的政治支持。尽管20国集团可以在政治上支持0ECD倡导的国际税制改革计划,但20国集团对税收的关注只是在2008年金融危机之后,但20国集团能否为0ECD改革计划提供长期的政治支持仍然是一个问题。

    最后,由于其成员国的局限性,0ECD也令人质疑是否宜倡导国际税制改革,因为国际税制改革作为一个全球性问题应由一个更具全球性的经济组织倡导。但是,0ECD的成员国只有34个发达国家,而0ECD组织在世界各国之间是否需要广泛合作的问题上没有广泛的代表。

    对中国的三个《税基侵蚀与利润转移行动计划》含义

    (1)正确应对数字经济对中国涉外税收制度的影响

    目前,中国现行的涉外税法在应对数字经济方面仍具有巨大的发展空间。在完善新兴电子商务形式的法律法规方面,数字经济下的电子合同和电子货币的发展已初具规模《电子合同》和《电子货币法》,这些新兴电子商务模型应包括在内。法律法规的范围。为防止其成为跨国公司逃税和避税的工具,并进一步完善现有的转让定价规则以改善转让定价体系,尤其是在数字经济环境下的转让定价难点-可比性分析和转让定价调整方法的选择和运用,在加强“独立交易原则”的同时,注重公平和灵活性,防止过分强调“独立性”,剥夺转让定价成为集团总部实现内部生产经营激励协调的重要手段,导致中国企业集团的长期发展利益受到损害。在税收征管方面,加强企业集团与税务机关的合作与沟通,促进和完善预约定价安排制度,规范预约定价安排制度的谈判程序,进一步缩短审批时间,保证中国的利益。企业参与国际贸易竞争。

    (2)加强与OECD等国际组织和各国在国际税收方面的合作

    2013年8月,中国与经合组织(oecd)签署协议[0x9a8b],将中国参与国际税收合作提升到一个新水平,也使oecd推动国际税收体系向前迈进了一步[0x9a8b]。经合组织成员国的20国集团成员国将被邀请成为行动计划的伙伴,当然中国也在其中。但是,必须明确的是,中国虽然是世界第二大经济体,但仍然是资本输入国。在加强国际税收合作的同时,不开展可能损害中国国家利益、维护中国国家利益的超越国际标准的税收合作。目前,我国税收信息交流工作取得积极进展,得到国际社会的认可。在此基础上,我国可以在国际税收透明度和信息交换标准框架内最大限度地建立信息交换网络,并修改协议中的信息交换。条款。鉴于我国与避税地和境外金融中心谈判的特殊信息交换协议相对较少,我国应与更多的境外金融中心谈判特殊信息交换协议,以便于更好地利用避税地。与海外金融中心进行国际逃税。

    除开展国际税务情报合作外,中国与世界上倡导反避税的国际组织和国家应开展更深入、更广泛的合作,包括一些全球性或区域性的税收征管合作组织,如作为联合国国际税务合作专家委员会。亚洲税务管理研究组织、美国税务管理组织等许多国际组织,以及包括20国集团成员国在内的主张反避税合作的国家。未来各国与国际组织的联合行动将成为国际反避税的主力军。中国应该在这些国际行动中发挥积极而重要的作用。

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